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家族财富传承税收成本差异比较


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【摘要】 家族财富传承是每个企业家现在或未来都必须直面的问题,如何既能实现财富按照被传承者意愿进行传承,又能实现财富传承税收成本最优化?是很多企业家所重点关注的问题。本文结合我国现行的财富传承的主要方式:财产赠与和遗嘱继承,就房产和股权两种主要财富形式的传承面临的税收成本差异,依据我国现行税收法律法规,一一进行分析比对,以供读者交流或参考。

在服务顾问单位的过程中,经常有企业家咨询同一个问题:“赵律师,我即将从企业经营管理一线退出,拟将我名下的股权、房产等财产传承给直系亲属,选择何种传承方式税负成本最低?”如何以最低的税收成本将财富合法合规地传承给下一代,是每个企业家现在和未来都必须要考虑的问题。我国大多数企业家传承的财富载体主要集中在房产、公司股权等财产形式,同时鉴于不同形式的财产传承将面临不同的税种和税率。鉴于此,为了讨论的便宜,本文将传承的财富限于房产和股权(限于非上市公众公司股权)。

在生活实践中,大多数财富传承者均希望在生前通过财产赠与或通过订立遗嘱等方式,将自己的财产传承给意定的法定继承人中的一个或某几个继承人,而不是通过被动的法定继承由所有的法定继承人来均分财富。基于此,本文重点分析直系亲属之间的财产赠与或遗嘱继承两种方式之间的税负成本差异问题。

遗嘱继承房产和直系亲属间赠与房产税负总成本分析

1、契税差异:遗嘱继承不征收契税;直系亲属间赠与全额征收契税

根据《关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复》【国税函[2004]1036号】第一条的规定,对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属,不征契税。据此规定,结合我国《继承法》规定,法定继承人继承被继承人遗产的主要方式为法定继承和遗嘱继承,无论是法定继承还是遗嘱继承所获得的房产均无需缴纳契税。

根据《关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》【国税发[2006]144号】第一条第二款的规定,对于个人无偿赠与不动产行为,应对受赠人全额征收契税。据此规定,受让人通过赠与行为获得不动产的,无论赠与双方是否存在直系亲属关系,均需全额征收契税。

2、个人所得税:遗嘱继承、直系亲属间赠与均不征收个人所得税

根据《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》【财税[2009]78号】第一条的规定,以下情形的房屋无偿赠与,对当事人双方不征收个人所得税:

(1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(3)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

据此规定,房产受让人无论是通过遗嘱继承或是直系亲属间的无偿赠与获取房产,均无需缴纳个人所得税。

3、增值税:遗嘱继承、直系亲属间赠与房产均不征收增值税

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》【财税[2016]36号】第一条第三十六款的规定,涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权免征增值税。

家庭财产分割,包括下列情形:离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

据此规定,无论是通过遗嘱继承房产,还是通过直系亲属间赠与房产,对被继承人和赠与人均免征增值税。

4、印花税:遗嘱继承、直系亲属间赠与房产均需征收印花税

根据《印花税暂行条例》第二条的规定,产权转移书据属于印花税所列举的应税凭证。根据《印花税暂行条例实施细则》第五条的规定,条例所说的产权转移书据,指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

据此规定,通过遗嘱继承、直系亲属间赠与房产所形成的遗嘱、赠与协议均属于产权转移书据,属于印花税征税范围,需依法缴纳印花税。

5、土地增值税:遗嘱继承、直系亲属间赠与房产均不征收土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条的规定,条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

据此规定,土地增值税作为一种财产行为税,只针对有偿的转让房地产产生的增值额进行征税,而对通过遗嘱继承、直系亲属赠与获得的房产由于其行为的无偿性,不存在课税基础,不予征收土地增值税。

为了大家便于理解,现将上述遗嘱继承房产和无偿受赠房产涉及的税收明细汇总如下:

—— 遗嘱继承房产 ——

—— 直系亲属间赠与房产 ——

综上分析,笔者认为,房产无论是通过遗嘱继承或直系亲属间无偿赠与,当事人均无需缴纳增值税、个人所得税、土地增值税,但均需缴纳印花税。两种房产受让方式税负的差异主要体现在若赠与房产给直系亲属,将对受赠人依3%的税率全额征收契税,即价值100万的房产相较于遗嘱继承方式需多承担3万元契税。

二、通过遗嘱继承或直系亲属间赠与获得股权税负总成本分析

1、个人所得税:遗嘱继承、直系亲属间赠与股权均无需缴纳个人所得税

根据《个人所得税法》相关规定,个人转让股权所得收入属于“财产转让所得”,应依法缴纳个人所得税,应交个人所得税额=(股权转让收入-股权原值-合理费用)×20%。

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第十三条第(二)项规定,符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:(二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。

据此规定,受让人通过遗嘱继承股权或直系亲属间无偿赠与股权时,被继承人或赠与人均可以“零对价”让渡股权,税务机关对被继承人或赠与人的零对价让渡股权无需启动核定征收程序,对其无需征收个人所得税。同时,根据我国现行个人所得税法规定,对于股权继承人或直系亲属股权受赠人而言,均无需缴纳个人所得税。

2、印花税:遗嘱继承、直系亲属间赠与股权均需缴纳印花税

根据《印花税暂行条例》中的印花税税目表中规定,产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用、专利权、专有技术使用权等转移书据,按所载金额万分之五来贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第五条的规定,条例所说的产权转移书据,指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。根据《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》【国税发[1991]155号】第十条规定,“财产所有权”转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。

据此规定,通过遗嘱继承或赠与方式进行的企业股权转让均需缴纳印花税。

—— 遗嘱继承股权 ——

—— 直系亲属间赠与股权 ——

综上分析,笔者认为,股权通过遗嘱继承和直系亲属间赠与转让,均需缴纳印花税,而均无需缴纳个人所得税,在税负成本上并无差异。

综上,笔者认为,企业家选择何种方式来传承财富需要重点关注两点:第一点,传承方式要充分尊重传承者的真实意愿,而不是通过被动的法定继承等方式传承财富,为此需要提前筹划,委托专业律师设计法律文件;第二点,在各种传承方式均能满足传承者意愿的前提下,就需要结合我国现行税收政策,对不同传承方式所涉税收成本进行差异比对,并选择税收成本最低的传承方式来实施。

作者:赵明举律师

来源:中豪律师事务所

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